Доходы от участия в других организациях налог на прибыль

Доходы от участия в других организациях налог на прибыль

По строке 2310 отражается:

[Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с
дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций]

По этой строке отражаются в частности:

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 2110.

Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации доходы от участия в других организациях (дивиденды), за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

С 1 января 2015 года не учитываются при налогообложении доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные пп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного ст. 312 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны документально подтвердить удержание налога налоговым агентом либо основания для применения налоговой ставки, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и наличие фактического права на эти дивиденды (пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, не учитываются при налогообложении доходы в виде дивидендов, полученных контролирующим лицом от контролируемой им иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, и при выполнении условий, установленных пп. 53 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) налоговую базу для исчисления налога на прибыль у получателя не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом — источником выплаты дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Согласно п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. В соответствии с п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профучастником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

При этом на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия признается дата поступления денежных средств на расчетный счет организации. Пунктом 4 ст. 287 НК РФ определено, что по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23688.

Если чистая прибыль распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то, по мнению контролирующих органов, такой доход участника на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения указанные доходы подлежат налогообложению по общим ставкам налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у физических лиц). См. письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/053445, от 21.08.2006 N 20-12/74629.

В письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация — источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по пониженной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20%. См. также письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/[email protected]

Доходы от участия в других организациях

Доходы от участия в других организациях — это:

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Анализ доходов от участия в других организациях производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.

Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации при условии, что единственным источником дохода являются дивиденды

Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации при условии, что единственным источником дохода являются дивиденды

Специалисты АКГ «ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА»

1. Бухгалтерский учет

1.1. Признание дивидендов доходами от обычных видов деятельности в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

1.2. Использование счета 90 «Продажи» для отражения сумм дивидендов

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В частности, на этом счете отражается выручка, связанная с участием в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации.

Таким образом, если дивиденды относятся к доходам от обычных видов деятельности, правомерно применять счет 90 для отражения выручки (дивидендов) от участия в уставных капиталах других организаций. Данный порядок отражения соответствующих доходов рекомендуется закрепить в учетной политике организации.

1.3. Признание выручки в бухгалтерском учете

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для организаций, учитывающих доходы от участия в других организациях в составе доходов от обычных видов деятельности, полученные дивиденды в целях бухгалтерского учета являются выручкой.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, предоставленное конкретным договором или подтвержденное иным соответствующим образом;

Читайте так же:  Какие документы нужны для подачи документов на материнский капитал

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Учитывая то, что дивиденды начисляются, как правило, один раз в году по итогам общего собрания акционеров (участников), принимающих решение о распределении прибыли, полученной в прошлом году, правомерно признавать дивиденды в качестве выручки один раз в год.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, а именно: первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для отражения сумм начисленных дивидендов в бухгалтерском учете таким первичным документом может быть протокол собрания или решение акционеров (учредителей) с указанием сумм начисленных по итогам отчетного периода дивидендов или иной документ, в котором приведена сумма причитающихся к получению дивидендов. Кроме того, для обоснованности отражения соответствующих сумм выручки в бухгалтерском учете данный первичный документ должен отвечать требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, то есть должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (протокол, решение);

б) дату составления документа [дата проведения собрания акционеров (учредителей)];

в) наименование организации, от имени которой составлен документ (организации, выплачивающей дивиденды);

г) содержание хозяйственной операции (распределение дивидендов, период, за который произведено начисление);

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (сумма и валюта);

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

1.4. Признание расходов в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Вместе с тем расходы признаются:

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Следовательно, если организация имела за отчетный период общехозяйственные расходы, но не имела выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку выручкой для нее являются дивиденды, то вышеуказанные затраты могут быть учтены на соответствующих счетах учета затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей формирования прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) данные затраты должны быть учтены в периоде отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации (то есть дивидендов), в отношении которой эти расходы были произведены*1. До этого времени соответствующие расходы следует отражать как расходы будущих периодов, то есть как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам*2.
_____
*1 См. по данному вопросу письма УМНС России по г. Москве от 01.06.2000 N 03-12/23485, от 23.05.2000 N 03-12/19778.
*2 Однако если в отчетном периоде в бухгалтерском учете была отражена какая-либо выручка, то организация также имеет право учесть соответствующие расходы. Такова позиция некоторых арбитражных судов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2002 по делу N А56-26828/01).

В соответствии с подпунктом 1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы от долевого участия в других организациях относятся к внереализационным доходам.

В ст. 275 НК РФ приведены особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия. Дивиденды, начисленные российской организацией акционерам (участникам) российским организациям из прибыли, остающейся в распоряжении организации, облагаются у источника выплаты. При этом организация, выплачивающая дивиденды, исполняет обязанности налогового агента, в частности по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов. Размеры налоговых ставок по доходам, полученным в виде дивидендов, определяются на основании положений ст. 284 НК РФ. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налоговая ставка составляет 6 %.

Согласно подпункту 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Следовательно, в налоговой декларации дивиденды должны отражаться в том периоде, в котором они были фактически получены (в кассу или на расчетный счет), в соответствующей сумме.

В налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, сумма доходов от долевого участия отражается по строке 030 Листа 02 в составе внереализационных доходов.

Одновременно по строке 060 Листа 02 предусматривается исключение из прибыли доходов от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Соответственно, в налоговую базу по строке 140 Листа 02 данные суммы повторно не включаются.

При этом в случае отсутствия других доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, налоговая база организаций по итогам отдельных отчетных периодов может быть отрицательной. Это не означает возникновения убытка, так как сумма убытка определяется по строке 050 Листа 02 налоговой декларации, то есть до того, как при исчислении налоговой базы (строка 140) в качестве уменьшения будут учтены суммы дивидендов, налог по которым был удержан у источника их выплаты.

Если же по итогам налогового периода (года) сумма расходов превысила сумму доходов (дивидендов), то у организации образуется убыток, который она вправе перенести на будущие периоды по правилам, установленным ст. 283 НК РФ.

2.2. Расходы организации

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода].

Согласно п. 4 7 ст. 272 НК РФ различные текущие расходы признаются в налоговом учете по общим правилам, например:

расходы на оплату труда ежемесячно исходя из сумм, начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ;

расходы в виде единого социального налога (авансовых платежей по налогу) по дате начисления налога;

расходы в виде арендной платы по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и т.д.

Если организация не осуществляет никакой иной деятельности, кроме участия в уставных капиталах других организаций, то есть не имеет остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного периода, все расходы (как косвенные, так и прямые) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, данные расходы вне зависимости от даты отражения в налоговой декларации доходов в виде полученных дивидендов, по нашему мнению, следует отражать в налоговой декларации того периода, в котором они признаны в качестве расходов в соответствии с вышеизложенными правилами, установленными ст. 272 НК РФ. При этом необходимо учитывать общие критерии, определенные в отношении расходов, признаваемых таковыми в целях главы 25 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обоснованными, экономически оправданными (с учетом специфики деятельности организации), направленными на получение дохода и документально подтвержденными.

Доходы от участия в других организациях

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 21

Действующее российское законодательство достаточно подробно регулирует отношения, складывающиеся в связи с распределением прибыли и выплатой дивидендов. Однако порядок бухгалтерских и налоговых операций по отражению дивидендов порой вызывает затруднения даже у опытных бухгалтеров. На каких счетах учитываются выплаченные дивиденды и на каких — причитающиеся организации дивиденды? Какие применяются ставки налога по доходам, выплаченным от участия в других организациях?

Видами дохода от участия в других организациях признаются:

  • дивиденды;
  • доходы от распределения прибыли ООО;
  • доходы от прекращения участия в уставных капиталах ООО.
Читайте так же:  Кбк на 2012 транспортный налог

Более подробно остановим свое внимание на дивидендных выплатах, предоставляемых юридическими лицами юридическим лицам — участникам.

Дивиденды — это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В целях налогообложения не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный капитал;
  • выплаты акционерам (участникам) фирмы в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Имейте в виду! По результатам I квартала (полугодия, 9 месяцев или финансового года) АО обязано объявить о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Решение о выплате дивидендов, в том числе и решение о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям, принимается общим собранием акционеров. Оно может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество должно выплатить объявленные дивиденды по акциям каждого типа. Дивиденды могут выплачиваться деньгами или имуществом.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, то есть после налогообложения. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров АО.

Срок и порядок выплаты определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то выплачиваться они должны не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Если выплата дивидендов в установленный срок не произведена, то участнику выплачиваются проценты за уклонение от их выплаты.

Арбитражная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Поволжского округа от 25 марта 2004 г. N 72-882/03-Н57. Материалами дела установлено, что согласно п. 1 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» годовым общим собранием акционеров ответчика принято решение об утверждении размера дивидендов по итогам работы Общества за 2001 г. в размере 50 руб. на одну обыкновенную акцию с выплатой дивидендов денежными средствами. Однако Обществом не соблюден порядок, указанный в п. 4 ст. 42 данного Закона, то есть если срок выплаты дивидендов не определен уставом общества или решением общего собрания акционеров, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Доказательств выплаты дивидендов ответчиком не представлено, в связи с этим судом сделан обоснованный вывод о необходимости удовлетворения иска в части взыскания дивидендов по итогам работы Общества за 2001 г.

Поскольку ответчиком выплата дивидендов в установленный срок не произведена, судом правомерно удовлетворены требования в части взыскания процентов по ст. 395 ГК РФ.

Теперь разберемся с учетом. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Величина их согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности. Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

  • организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
  • сумма дохода может быть определена;
  • должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Часть прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Причитающаяся организации-участнику сумма доходов от участия (в данном случае дивиденды) отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено условиями и порядком выплаты этих доходов, относятся в дебет счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Касса» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По мнению автора, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными. К ним может быть отнесена плата за получение выписки из реестра акционеров при инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; командировочные расходы, связанные с выездом на общее собрание акционеров и др.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32).

Расчеты с юридическими и физическими лицами в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Центробанка на дату совершения операции в иностранной валюте. В данном случае — дата признания дохода в виде дивидендов. При получении дивидендов необходимо отразить в бухгалтерском учете курсовую разницу по данной операции, возникшую в результате того, что курс Центробанка России на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Курсовую разницу надо зачислять на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п. п. 11 — 13 ПБУ 3/2000).

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), учитываются в составе операционных доходов. Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. п. 16 и 12 ПБУ 9/99).

В целях налогового учета доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях.

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов — российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией в налоговой декларации отражаются полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговыми резидентами РФ, установлена ставка налога в размере 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.

В пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.

Следовательно, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.

Если источник выплаты дивидендов — иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. По мнению автора, отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п. 15 ПБУ 18/02).

Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница погашается в том отчетном периоде, когда будут выплачены дивиденды.

Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от резидента РФ, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль, потому как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. В этом случае постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 9% (для российских организаций).

Читайте так же:  Требования к экологической тропе

Пример 1. ОАО «Союз» в марте 2005 г. начислило дивиденды за 2004 г. в сумме 700 000 руб., в том числе 500 000 руб. — по акциям, которые принадлежат российским фирмам; 200 000 руб. — по акциям, принадлежащим иностранным организациям. Дивиденды выплачены в апреле 2005 г.

Произведем следующий расчет:

  1. Из общей суммы дивидендов вычитаются дивиденды, выплачиваемые иностранной организации:

700 000 руб. — 200 000 руб. = 500 000 руб.

  1. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных российским фирмам, равна: 500 000 руб. х 9% = 45 000 руб. Применяется ставка, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
  2. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, равна: 200 000 руб. х 15% = 30 000 руб. Применяется ставка, предусмотренная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В бухгалтерском учете ОАО «Союз» будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — 700 000 руб. — отражена сумма дивидендов, причитающихся к выплате акционерам

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 51 — 455 000 руб. (500 000 руб. — 45 000 руб.) — перечислены дивиденды акционерам

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 68-1 — 45 000 руб. — отражена сумма налога на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 51 — 170 000 руб. (200 000 руб. — 30 000 руб.) — перечислены дивиденды организациям — нерезидентам РФ

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 68-1 — 30 000 руб. — отражена сумма налога на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным лицам

Д-т сч. 68-1 К-т сч. 51 — 75 000 руб. (30 000 руб. + 45 000 руб.) — перечислен в бюджет налог на прибыль организаций.

Пример 2. ОАО «Актив» получило дивиденды за 2004 г. по акциям, находящимся у ЗАО «Пассив». Сумма дивидендов составила 130 000 руб. При этом ЗАО «Пассив» удержало налог на прибыль по ставке 9%. В налоговом учете доходы и расходы определяются по методу начисления.

В бухгалтерском учете ОАО «Актив» будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — 130 000 руб. — отражены дивиденды по акциям, причитающиеся к получению

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 130 000 руб. — списано сальдо прочих расходов

Д-т сч. 99 субсчет 2 К-т сч. 68 — 11 700 руб. — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль

Д-т сч. 68 К-т сч. 77 — 11 700 руб. — отражена сумма отложенного налогового обязательства с временной разницы

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — 118 300 руб. (130 000 руб. — 11 700 руб.) — поступили на расчетный счет денежные средства в виде дивидендов

Д-т сч. 68 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — 11 700 руб. — отражено удержание налога налоговым агентом, выплачивающим дивиденды

Д-т сч. 77 К-т сч. 68 — 11 700 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство с доходов в виде дивидендов.

Пример 3. Французской компанией, которая занимается телекоммуникациями, в марте 2005 г. принято решение о выплате дивидендов по акциям российской фирме в сумме 20 000 евро. Дивиденды выплачены организации в апреле 2005 г. полностью. Курс евро, установленный на дату принятия решения, составил 35,8 руб., а на дату выплаты дивидендов — 35,9 руб.

В бухгалтерском учете российской организации будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — 716 000 руб. (20 000 х 35,8 руб.) — отражена сумма причитающихся дивидендов

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 716 000 руб. — списано сальдо прочих доходов и расходов

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расходы по причитающимся дивидендам и другим расходам» — 718 000 руб. (20 000 х 35,9 руб.) — поступила на расчетный счет сумма дивидендов

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расходы по причитающимся дивидендам и другим расходам» К-т сч. 91 субсчет 1 — 2000 руб. (20 000 евро х (35,9 руб. — 35,8 руб.)) или (718 000 руб. — 716 000 руб.) — отражена курсовая разница

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 2000 руб. — списано сальдо прочих доходов и расходов.

Доходы от участия в других организациях

Доходы от участия в других организациях – доходы, полученные в связи с участием в уставном (акционерном и т.п.) капитале других организаций, а именно:

дивиденды, за вычетом удерживаемого налоговым агентом – источником выплаты дивидендов – налога (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302);

стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в других организациях являются:

самостоятельным видом доходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим (п. 7 ПБУ 9/99);

составляющей выручки от реализации, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Как учитываются доходы от участия в других организациях

Доходы от участия в других организациях учитываются (Инструкция по применению Плана счетов):

по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;

по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности.

Отражение доходов от участия в других организациях в бухгалтерской отчетности

Доходы от участия в других организациях отражаются:

по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;

по строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Еще статьи:

  • Госпошлина в гостехнадзор спб Datalife Engine Demo Образец квитанции на оплату госпошлины на закрытие ИП скачать квитанцию obrazec-kvitancii-zakrtie-ip.doc [30,5 Kb] (cкачиваний: 821) ПОСТАНОВКА АВТОМОБИЛЯ В МРЭО Необходимо за каждый автомобиль оплатить и предоставить оригиналы платежных поручений с «синей» […]
  • Русско-византийский договор 971 Русско-византийский договор 971 Доступно для пользователей, имеющих экспертный статус на портале история.рф. Вы можете высказать свои рекомендации и предложения по презентации документа и привлечению дополнительного материала.Оставить комментарий Договор — один из […]
  • Срок действия направления на ввк мвд Основания прохождения ввк в полиции N 1027-I действие раздела VI настоящего Закона распространено на следователей внутренних дел РСФСР, статей 27 — 29 — на сотрудников исправительно-трудовых учреждений, следственных изоляторов, лечебно-трудовых профилакториев, пожарной охраны и иных […]
  • Типовой договор госзакупок рк Типовой договор госзакупок рк Добрый день! Вопрос относительно заключения договора с физическим лицом о возмездном оказании услуг, на который не распространяются нормы Закона "О государственных закупках". Под "возмездным оказанием услуг" ст.683 ГК РК дает […]
  • Алименты минимум 2012 Размер алиментов в Украине в 2013 году Автор Author Apr 4th, 2012 Чаще всего алименты выплачивает родитель, который не проживает совместно с ребенком и отказался выполнять свои обязанности по содержанию добровольно. Так как размер прожиточного минимума в 2013 году меняется в […]
  • Нотариус революционная уфа Нотариус Мухаметдинова Наталья Евгеньевна нотариальные услуги, нотариус, Советский район Адрес: Уфа , ул Революционная, дом 60 Ключевые слова: нотариальные услуги, нотариус Другие предприятия на ул Революционная Категории предприятия Пожалуйста, выберите из нижеприведенного списка […]