Продажа основных средств единый налог

Доходы от продажи основных средств у плательщика единого налога

12.05.2017 566 0 0

Как определяется доход юридического лица — плательщика единого налога третьей группы при продаже основного средства?

Согласно п. 292.2 ст. 292 Налогового кодекса Украины при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Продажа основных средств юридическими лицами – плательщиками единого налога

С 2015 года (по Закону № 71-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины (относительно налоговой реформы)») поменяются правила определения дохода юрлица.

С 2015 года (по Закону № 71-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины (относительно налоговой реформы)») поменяются правила определения дохода юрлица единщика 3 группы от продажи основных средств.

С 1.01.2015 г. при продаже основных средств юридическими лицами – плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

Напомним, ранее (до 1.01.2015 г.) при продаже основных средств доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи.

После 1.01.2015 г. также есть случай, когда доход от продажи основных средств определяется как разница:

если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи.

Продажа основных средств единый налог

Вы уже зарегистрированы?
Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже.
Или пройдите регистрацию

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

Продажа основных средств плательщиком единого налога

ООО — плательщик единого налога 3-й группы и плательщик НДС намерен продать основные средства, которые использовались в его деятельности. Оплата от покупателя приходит частями: сначала — основной платеж, остальная сумма — на протяжении года. Как определяется доход от продажи основных средств у юрлица-«единщика»? Что будет, если из-за продажи ОС «единщик» превысит разрешенный ему годовой объем дохода?

Вобщем случае плательщики единого налога — как юридические, так и физические лица — признают доход для целей налогообложения при получении денежных средств на оплату реализованных товаров, работ, услуг. Но предметом данной статьи являются основные средства, которые становятся товаром в момент, когда их собственник решил их продать, при этом продавать основные средства могут только юрлица — плательщики ЕН 3-й и 4-й группы, ведь у ФЛП-«единщиков» основных средств нет. Доход от продажи основных средств у «единщиков» определяется не так, как доход от продажи «обычных» товаров, работ или услуг: в этом случае учитывается как доходная часть (выручка от продажи ОС), так и расходная часть операции (остаточная стоимость ОС).

Продажа основных средств плательщиками единого налога

Що таке основні засоби?

Оскільки йдеться про правила оподаткування операцій із ними, спиратися треба на визначення терміну «основні засоби», встановлене ПКУ.

Так, згідно з пп. 14.1.138 ПКУ, основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Отже, «єдинникам» слід окремо оподатковувати операції із:

  • матеріальними активами, вартість яких становить понад 6000 грн, і які використовуються ними (експлуатуються) більше одного року. Саме ці активи матимуть статус основних засобів з метою оподаткування;
  • іншими матеріальними активами, оскільки вони статусу основних засобів з метою оподаткування не мають. До них, незалежно від вартості та строків експлуатації, також належатимуть земельні ділянки (паї), незавершені капітальні інвестиції, автомобільні дороги загального користування, бібліотечні та архівні фонди, невиробничі основні засоби і нематеріальні активи).

Довідково: Із земельними ділянками і їх різновидами усе більш-менш зрозуміло. Йдеться про землі, які належать «єдиннику» на праві власності.

Визначення, що таке незавершена капітальна інвестиція або нематеріальні активи, в ПКУ немає. Тому, відповідно до ст. 5 ПКУ, доведеться шукати визначення цих термінів, в інших законодавчих або нормативних актах (а за їх відсутності – у роз’ясненнях від компетентних органів).

Читайте так же:  В каких случаях не платятся алименты

Згідно з п. 4 П(С)БО 8, нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, але може бути ідентифікований. Крім цього, незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи – це капітальні інвестиції у придбання, створення і модернізацію нематеріальних активів, використання яких за призначенням на дату балансу не відбулося.

Згідно з п. 4 П(С)БО 7 капітальними інвестиціями в необоротні матеріальні активи визнаються витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством. Методрекомендаціями № 561 визначено, що витрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об’єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об’єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом). Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об’єктів основних засобів в експлуатацію.

Тобто, нематеріальні активи — це активи, які не мають матеріальної форми, але їх можна ідентифікувати. І хоча вони не є грошовими коштами або дебіторською заборгованістю, що належить підприємству, їх вартість можна визначити. Типи таких активів наведені у п. 5 П(С)БО 8.

А незавершені капітальні інвестиції, як в основні засоби, так і в нематеріальні активи – це витрати на їх створення або поліпшення, які вже були понесені, однак сам ОЗ або НА ще не був введений в експлуатацію після понесення зазначених витрат.

Продаж основних засобів фізособами — «єдинниками»

Проблема в тому, що підприємці (а платниками єдиного податку із фізосіб можуть бути лише вони) бухгалтерський облік не ведуть. Не ведуть вони і податковий облік основних засобів – оскільки глава 1 розділу XIV ПКУ від них цього не вимагає. Отже, як таких, основних засобів в обліку у цих платників єдиного податку і немає.

То що ж, якщо підприємець використовує у господарській діяльності, наприклад, власний склад, майстерню або автомобіль, при продажу таких активів доведеться сплачувати єдиний податок?

Ні, не доведеться. У цьому допоможе пп. 1 п. 292.1 ПКУ.

За ним до доходу платника єдиного податку-підприємця не включаються доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Але це не означає, що такий дохід є неоподаткованим. Просто він не вважатиметься підприємницьким (якщо такий продаж не є регулярним) і оподатковуватиметься ПДФО та військовим збором на загальних засадах. Про це можна прочитати тут і тут.

Продаж основних засобів платниками єдиного податку – юрособами

Юрособи, згідно з Законом про бухоблік, зобов’язані вести бухгалтерський облік. Визначення того, що є основними засобами в бухгалтерському обліку, дуже схоже. Згідно з п. 4 П(С)БО 7, основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Тобто це майже те саме, що і в податковому обліку, лише без законодавчо встановленого вартісного критерію (його підприємства встановлюють самостійно) і обмеження щодо невиробничих необоротних матеріальних активів.

В бухгалтерському обліку одночасно із визнанням доходу від продажу об’єкта ОЗ (на суму виручки, за винятком ПДВ для платників ПДВ) визнаються і витрати – як у сумі балансової (залишкової) вартості таких ОЗ, так і у сумі решти витрат, пов’язаних із їх реалізацією. Таким чином, до фінансового результату потрапляє лише прибуток, тобто різниця між такими доходами і витратами.

А що відбувається в податковому обліку?

Для юросіб III групи єдиного податку встановлене спеціальне правило. За п. 292.2 ПКУ, при продажу ОЗ юрособами — платниками єдиного податку III групи дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких ОЗ. Але якщо ОЗ продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Що таке залишкова балансова вартість для «єдинників», ПКУ не встановлює (визначення, встановлене пп. 14.1.9 ПКУ, для них не працює). За п. 4 П(С)БО 7 це різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу). Але амортизації ОЗ глава 1 розділу XIV ПКУ від «єдинників», навіть юросіб, не вимагає. Отже, виходить, що залишкова балансова вартість для застосування норм п. 292.2 ПКУ, це показник, який юрособа – платник єдиного податку III групи бере з даних бухобліку.

Це підтверджують і податківці. Зокрема, у листі від 14.07.2017 р. №1186/6/99-99-12-02-03-15/ІПК ДФСУ роз’яснює: дохід від продажу ОЗ після їх використання більше 12 календарних місяців визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу, та залишковою балансовою вартістю цих ОЗ. А залишкова балансова вартість для цього випадку визначається згідно з П(С)БО 7.

Читайте так же:  Проживание в общежитии в летний период

А ось для юросіб IV групи такого спеціального правила немає. І не дарма, адже для них об’єктом оподаткування єдиним податком є не отримані доходи, а площа сільськогосподарських угідь (п. 292-1.1 ПКУ). Отже, з продажу власних ОЗ вони ані єдиний податок, ані податок на прибуток не платять.

Чи буде сума такого доходу включатися до розрахунку обсягу доходів, який дає право перебувати у I, II або III групах платників єдиного податку?

Дійсно, п. 291.4 ПКУ при визначенні груп платників єдиного податку, одним з критеріїв для І-ІІІ груп зазначає річний обсяг доходу суб’єктів господарювання. І перевищення цього критерію може призвести або до зміни групи платників єдиного податку, або взагалі до переходу на загальну систему оподаткування!

У листі від 14.07.2017 р. №1186/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, ДФСУ роз’яснює: до річного обсягу доходу юридичної особи — платника єдиного податку, що дає право перебувати на спрощеній системі у третій групі, включається сума доходу від операції з продажу ОЗ, яка була оподаткована єдиним податком. Це роз’яснення можна проаналізувати і використовувати за аналогією.

Так, для підприємців до річного обсягу доходу виручка від продажу необоротних активів не потраплятиме зовсім. Оскільки, як ми вже з’ясували вище, така виручка не оподатковується єдиним податком.

А до річного обсягу доходу у юросіб III групи потраплятиме:

  • якщо ОЗ використовувалися більше 12 календарних місяців, лише різниця між сумою коштів, отриманою від продажу, та залишковою балансовою вартістю цих ОЗ. Оскільки саме з такої різниці ці юрособи сплачують єдиний податок;
  • якщо ОЗ використовувалися не більше 12 календарних місяців, уся сума коштів, отримана від продажу (за винятком ПДВ для платників ПДВ). Оскільки в цьому випадку саме з такої суми доходу ці юрособи сплачують єдиний податок.

Доступ к полному тексту материала возможен только для зарегистрированных пользователей. Если Вы уже зарегистрированы на нашем сайте — пожалуйста, авторизуйтесь.

Если пока нет — зарегистрируйтесь прямо сейчас: это просто, не требует Ваших персональных данных и займет не более одной минуты.

Обратите внимание: новостная лента «Дебет-Кредит» содержит не только редакционные материалы, но также статьи сторонних авторов, разъяснения сотрудников фискальной службы и т.п.

Данные материалы отражают исключительно точку зрения их авторов и могут не совпадать с точкой зрения редакции.

Юрлицо-единщик продало ОС — какую сумму включать в доход

Если основные средства проданы после их использования в течение 12-ти календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи. Остаточную балансовую стоимость определяют по П(С)БУ 7.

В годовой объем дохода юрлица-единщика, предоставляющий право пребывать на упрощенной системе, включают сумму дохода от операции по продаже ОС, которая была обложена единым налогом.

ЮРЕН 3-й группы продает легковой автомобиль: когда есть шанс остаться на упрощенке

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 27.06.2018 г. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК О едином налоге с юридических лиц

Государственная фискальная служба Украины на обращение Общества относительно продажи легкового автомобиля плательщиком единого налога, предоставленное Главным управлением ГФС в г. Киеве, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.

Общество проинформировало что является плательщиком единого налога третьей группы со ставкой 3 процента с основным видом деятельности: предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества (КВЭД 68.20). Общество планирует продать легковой автомобиль, который учитывается на балансе в качестве основного средства и используется в хозяйственной деятельности с 2013 года.

Общество, ссылаясь на п/п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298, спрашивает, обязано ли Общество перейти на общую систему налогообложения после реализации легкового автомобиля, как квалифицируется указанная операция, нужно ли вносить изменения в виды хозяйственной деятельности с указанием КВЭД 45.11 «торговля автомобилями и легковыми автотранспортными средствами» в реестр плательщиков единого налога и по какой ставке облагается полученный доход от реализации легкового автомобиля.

В соответствии с п. 291.3 ст. 291 Кодекса юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным для плательщиков единого налога, и регистрируется в порядке, определенном законодательством.

Ограничения относительно нахождения на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности определены п. 291.5 ст. 291 Кодекса. В частности, не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей групп субъекты хозяйствования, осуществляющие: производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров.

В случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, субъекты хозяйствования обязаны перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (абз. 7 п/п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодекса).

Наряду с этим, поскольку продажа легкового автомобиля, который учитывается на балансе предприятия в составе основных средств и использовался в хозяйственной деятельности, не является избранным видом деятельности, то такая единичная хозяйственная операция не является основанием для перехода на общую систему налогообложения и не требует внесения соответствующих изменений в виды хозяйственной деятельности, указанные в реестре плательщиков единого налога.

Читайте так же:  Налог с процентов по вкладам беларусь

Относительно налогообложения полученного дохода от реализации легкового автомобиля [отметим следующее].

В соответствии с абз. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодекса доходом плательщика единого налога — юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Кодекса.

Пунктом 292.2 ст. 292 Кодекса предусмотрено, что при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма денежных средств, полученных от продажи таких основных средств.

Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разность между суммой денежных средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Остаточная балансовая стоимость определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, с изменениями и дополнениями.

Налогообложение дохода от реализации основных средств осуществляется на общих основаниях по избранной ставке плательщика единого налога, то есть 3 процента.

Относительно размера дохода от реализации основного средства Общества, который будет учтен в определении годового объема дохода, отмечаем, что в соответствии с п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодекса для плательщиков единого налога третьей группы — юридических лиц любой организационно-правовой формы установлено ограничение годового объема дохода в размере 5 млн гривень.

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Налоговиков спросили: обязан ли ЮРЕН 3-й группы перейти на общую систему налогообложения и добавить такой вид деятельности, как торговля автомобилями (код 45.11 КВЭД), в реестр плательщиков ЕН, если он продает легковой автомобиль, который использовал в своей хоздеятельности с 2013 года.

Налоговики разъяснили, что поскольку продажа легкового автомобиля, который учитывается на балансе предприятия в составе ОС и использовался в хозяйственной деятельности, не является избранным видом деятельности, то такая единичная хозоперация не является основанием для перехода на общую систему налогообложения и не требует внесения соответствующих изменений в виды хоздеятельности, указанные в ЕН-реестре.

Полностью согласны с налоговиками.

Как известно, легковые автомобили являются подакцизными товарами (п. 215.1 НКУ), и предприятия, осуществляющие их продажу, не должны работать на ЕН (п/п. 3 п/п. 291.5.1 НКУ).

Однако двойная ставка и переход на уплату налога на прибыль грозит только тем ЮРЕНам, которые осуществляют именно те виды деятельности, которые не дают права работать на упрощенке.

Кстати, налоговики подчеркнули, что автомобиль учитывался в составе ОС и использовался в хоздеятельности. Это важно, поскольку для торговли легковой автомобиль изначально приобретается с целью продажи и учитывается на счете 28 «Товары». То есть он не будет выступать товаром и при продаже. В этой операции он остается для предприятия объектом ОС. На это указывает п. 292.2 НКУ, который устанавливает отдельные правила обложения доходов от продажи таких активов. Значит, можно утверждать, что произошла продажа объекта ОС, а не подакцизного товара, поэтому запрет из п/п. 3 п/п. 291.5.1 НКУ здесь не работает.

Еще статьи:

  • Приказ о вознаграждение Приказ МВД России от 6 июня 2018 г. N 356 “Об утверждении Положения о назначении и выплате полицией вознаграждения за помощь в раскрытии преступлений и задержании лиц, их совершивших” В соответствии с пунктом 34 части 1 и частью 3 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ […]
  • Приказ министерства образования и науки рф от 28052019 594 Приказ Министерства образования и науки РФ от 16 июля 2015 г. № 722 “О предоставлении права ведения реестра примерных основных образовательных программ в части образовательных программ среднего профессионального образования” В соответствии с частью 11 статьи 12 Федерального закона от 29 […]
  • Приказ по итогам соут Образец приказа о завершении специальной оценки условий труда в организации. Автор: Irena. 05 Июль 2015 в 16:17 ОБРАЗЕЦ Наименование организации ПРИКАЗ №_____ от «____»__________20____г. О завершении проведения специальной оценки условий труда и утверждении ее результатов 1. Работу по […]
  • Земельный налог в тульской области 2019 ставка Какие льготы и размеры имущественных налогов КАК УЗНАТЬ СТАВКУ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА в Москве, Санкт Петербурге, Нижнем Новгороде, своем РЕГИОНЕ, области, республике и льготы На сайте налоговой службы есть новый интернет-сервис «Имущественные налоги: ставки и льготы». Он позволит найти […]
  • Стоимость осаго на солярис Калькулятор ОСАГО на Hyundai Solaris Стоимость страхового полиса ОСАГО на новый Hyundai Solaris 2 зависит от года выпуска автомобиля, от объема двигателя, от количества допущенных к управлению водителей, а также от стажа их вождения. Для получения информации о том, сколько стоит ОСАГО […]
  • Приказ мвд от 12092019 г 707 Приказ МВД России от 12 сентября 2013 г. N 707 "Об утверждении Инструкции об организаций рассмотрения обращений граждан в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Приказ МВД России от 12 сентября 2013 г. N 707"Об утверждении Инструкции об […]